Сущность налога на прибыль

Согласно ст. 278 НК РФ один из участников товарищества должен быть уполномочен на осуществление учета доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения. При этом в любом случае таким участником может быть российская организация или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации.

По результатам каждого отчетного (налогового) периода участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом прибыль каждого участника товарищества, которая устанавливается пропорционально доле соответствующего участника товарищества согласно договору, в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом общая сумма прибыли товарищества за отчетный (налоговый) период определяется от деятельности всех участников в рамках созданного товарищества.

Уполномоченный товарищ ежеквартально оформляет документально произведенные расчеты и сообщает о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Можно предположить, что если участником договора является лицо, уплачивающее налог на прибыль ежемесячно, то оформлять расчет уполномоченному товарищу в части вышеуказанных участников придется ежемесячно.

Полученная от уполномоченного товарища информация используется прочими участниками договора совместной деятельности при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются ими в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ) на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. На это указано в подпункте 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. В свою очередь, убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Организация, которая осуществляет учет доходов и расходов товарищества, учитывает при распределении прибыли и свою доля участия в созданном товариществе. В аналогичном (вышерассмотренном) порядке она определяет прибыль в части своего участия, которая подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов этого участника совместной деятельности.

Как отмечено в письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/4/2, НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на прибыль доходов, полученных участниками товарищества в виде компенсаций понесенных ими и переданных на отдельный баланс совместной деятельности затрат, непосредственно относящихся к совместной деятельности. При этом подразумевается, что расходы, понесенные участником простого товарищества, непосредственно относящиеся к совместной деятельности, переданные на отдельный баланс совместной деятельности, также не учитываются для целей налогообложения прибыли у данного участника товарищества.

Участники совместной деятельности должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли даже в случае, если они фактически не получают соответствующие суммы на свой счет, а направляют их на развитие созданного товарищества или на иные цели. Это объясняется необходимостью ведения учета доходов и расходов по методу начисления.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ участники, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают суммы полученной от совместной деятельности прибыли в состав внереализационных доходов только после фактического поступления денежных средств.

В случае прекращения действия договора совместной деятельности при распределении дохода от деятельности товарищества товарищи не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ). Иными словами, если по итогам договора полученные доходы окажутся меньше ранее учтенных при налогообложении доходов, перерасчет не производится.

В свою очередь, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Превышение стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в ходе реализации договора совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада по данному договору, учитывается в составе внереализационных доходов участников – получателей этого имущества в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имущество было получено и сторонами подписан акт приема-передачи имущества. Если стоимость возвращаемого имущества ниже стоимости имущества, внесенного в качестве вклада по договору, возникшая отрицательная разница не уменьшает налогооблагаемую базу участника на основании п. 6 ст. 278 НК РФ.

Вышеуказанная «амортизационная льгота» рассчитывается исходя из 10 % от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет «амортизационной льготы» в размере 10 % производится от первоначальной стоимости объектов основных средств.

Согласно вышеприведенным нормам НК РФ льгота предоставляется налогоплательщику-организации, которая учитывает объект основных средств на правах собственности у себя на балансе. Например, если акт приема-передачи объекта строительства подписан основным инвестором, то право на «амортизационную льготу» должен заявить в налоговой декларации именно основной инвестор, а затем уже в бухгалтерском учете он обязан провести распределение суммы льготы между участниками (см. письмо Минфина России от 21.12.2006 № 03-03-04/1/852).