Формирование показателей баланса и порядок его составления

Основные правила, которые надо помнить, составляя баланс – показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой.

Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют. Отрицательные значения приводят в круглых скобках.

Строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

Информацию о том, как составлять баланс и основные нововведения систематически печатает практический журнал для бухгалтера «Главбух». В специально разработанных для этого сводных таблицах показано, как заполнять каждую строку отчетного баланса, чтобы сформировать его показатели. В данном пособии использована информация этих журналов.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы110 – разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04).

Незавершенное 130 – остатки по счетам 07, 08 строительство. Доходные вложения 135. Сальдо счета 03 за минусом сальдо субматериального счета «Амортизация по имуществу, пре ценности доставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02.

Долгосрочные 140 – сальдо счета 58 по долгосрочным финансовые вложения финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Отложенные145 – сальдо счета 09 налоговые активы.

Прочие внеоборотные150 – показатели, не указанные в предыдущих активы строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу I.19 °Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Комментарии к статьям «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства (строка 120).

Новый порядок списания.

С 1 января 2006 года в бухгалтерском учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20000 руб. включительно. Это позволяет сделать поправки, внесенные в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приказом МФ РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н. По новым правилам стоимость актива в пределах лимита отражается в бухгалтерском учете в составе материально– производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Использование нового лимита позволит хоть и немного, но сэкономить на налоге на имущество.

Изменения в начислении амортизации. С 1 января 2006 года в ПБУ 6/01 четко прописано, что, если фирма использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3-х. Величину коэффициента устанавливает организация. Раньше такую возможность ПБУ6/01 не предусматривало.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно, их стоимость, начиная с отчета за I квартал 2006 года, нужно учитывать при расчете налога на имущество (письмо МФ РФ от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36).

Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»

Запасы 210 – сумма строк 211-217.

В том числе:

• 241 – остатки по счетам покупатели и заказчики 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности, за минусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям;
• краткосрочные финансовые вложения 250 – сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части, созданных по ним резервов;
• остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты;
• денежные средства 260 – сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета»– если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57;
• прочие оборотные активы 270 – показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса;

Итого по разделу II 29 °Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Баланс 300. Сумма строк 190 и 290.

Запасы (строка 210).

К расходам на приобретение материально-производственных запасов с 1 января 2006 г. могут относиться активы стоимостью 20000 руб. (в соответствии с поправками, внесенными в п. 5 ПБУ 6/01).

Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»:

1. Уставный капитал 410 – сальдо счета 80.
2. Собственные акции,411 – сальдо счета 81.
3. Добавочный капитал 420 – сальдо счета 83.
4. Резервный капиталЧ30 – сумма строк 431 и 432.

В том числе: резервы, образованные в соответствии 431 – сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного с законодательством в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 – сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованный в соответствии с учредительными документами; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 – сальдо счетов 84,99.

Итого по разделу III 490 – сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411.

Итого по разделу IV 590 – сумма строк 510, 515 и 520.

Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Займы и кредиты 610 – остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Кредиторская задолженность 620 – сумма строк 621–625;

В том числе:

• поставщики и подрядчики 621 – сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• задолженность перед персоналом организации 622 – кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»);
• задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 – кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»;
• задолженность по налогам и сборам 624 – кредитовый остаток по счету 68 и кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»;
• прочие кредиторы 625 – остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71;
• задолженность перед участниками (учредителями) 630 – кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и по выплате доходов субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70;
• доходы будущих периодов 640 – остаток по счету 98;
• резервы предстоящих расходов 650 – остаток по счету 96;
• прочие краткосрочные 660 – краткосрочные обязательства, которые обязательства нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Итого по разделу V 690 – сумма строк 610, 620,630,640,650,660.

Баланс 700 – сумма строк 490, 590 и 690.

Комментарии к статьям «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность по налогам и сборам».

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) и задолженность по налогам и сборам (строка 624).

Так, с 1 января 2006 г. заболевший сотрудник может рассчитывать на оплату больничного из расчета 15000 руб. в месяц вместо 12400 руб. Такой же максимум установлен и для пособий на время отпуска по беременности и родам.

Кроме того, с 1 января 2006 г. сотруднице, родившей ребенка, полагается единовременное пособие в размере 8000 руб., а не 6000 руб. как раньше. А пособие на время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет теперь выросло с 500 до 700 руб. в месяц. Также с этого года ФСС России будет оплачивать путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря в размере 450 руб. в сутки вместо прежних 400 руб.

Составляя бухгалтерский баланс, следует учитывать временной фактор. В зависимости от временного фактора бухгалтерский баланс (как и другие формы отчетности) раскрывает имущественное состояние и финансовое положение организации с двух сторон: на определенный момент времени и за определенный период времени.

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете (п. 1 ст. 14) отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Согласно предписаниям п. 12 ПБУ 4/99 „Бухгалтерская отчетность организации“ отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.